中国注册会计师协会


中国注册会计师协会关于资产减值准备审计指导意见
中国注册会计师协会
会协字(2000)29号


第一章 总则
第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中对资产减值准备的审计，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，提出以下指导意见。
第二条 本意见所称资产减值准备，是指被审计单位按照《股份有限公司会计制度（财会字〔1998〕7号）、《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》（财会字〔1999〕35号）和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题解答》（财会字〔1999〕49号）等规定（以下简称“会计制度”）计提的坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备。
第三条 按照会计制度的规定，合理计提并充分披露资产减值准备是被审计单位管理当局的责任。
第四条 资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据有关因素做出的估计，发生错报的风险较大，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。

第二章 审计程序
第五条 注册会计师应当了解被审计单位计提资产减值准备的程序和方法以及相关内部控制制度，以确定审计程序的性质、时间和范围。
第六条 注册会计师在审计资产减值准备时，通常可以采用以下程序：
（一）评价资产减值准备所依据的资料、假设及计提方法；
（二）复核资产减值准备计算的正确性；
（三）在可能的情况下，比较前期计提资产减值准备数与实际发生数；
（四）检查资产减值准备计提和核销的批准程序；
（五）检查期后事项；
（六）评价资产减值准备披露的充分性。
第七条 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以评价资产减值准备所依据资料的相关性、充分性和可靠性。
第八条 在评价资产减值准备所依据的假设时，注册会计师应当考虑以下事项：
（一）了解假设是否有适当的根据，如政府统计数据、行业统计数据或被审计单位内部编制的数据；
（二）检查前期实际发生数，判断假设是否合理；
（三）计提各项资产减值准备所依据的假设是否相互矛盾；
（四）是否与管理当局的计划相符。
第九条 注册会计师应当依据被审计单位前期财务状况和经营成果、所处行业的惯例、管理当局的计划，评价计提资产减值准备所使用的计提方法是否适当。
第十条 注册会计师应当复核资产减值准备各项计算的正确性。复核的范围应视资产减值准备计算的复杂性、资产减值准备对会计报表公允反映的影响程度、注册会计师对被审计单位管理当局计提资产减值准备程序和方法以及相关内部控制制度的评价结果而定。
第十一条 在可能的情况下，注册会计师比较前期计提资产减值准备数与实际发生数，以：
（一）取得关于计提资产减值准备程序可靠性的证据；
（二）确定是否需要调整资产减值准备的计提方法；
（三）确定实际发生数与计提资产减值准备数的差异，并注意被审计单位是否已做适当的会计处理。
第十二条 注册会计师应当检查被审计单位资产减值准备计提和核销程序是否符合《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》（证监公司字〔1999〕138号）的规定，是否经过经理、董事会或股东大会的批准，是否有书面报告等证明文件。
第十三条 注册会计师应当考虑是否有重大期后事项，以评价被审计单位计提资产减值准备的合理性。
第十四条 注册会计师审计资产减值准备时，如有必要应当利用专家工作。
第十五条 注册会计师应当根据对被审计单位情况的了解和执行其它审计程序收集的审计证据，对资产减值准备的合理性进行最终评价。
第十六条 注册会计师应当关注被审计单位因计提资产减值准备致使其持续经营假设不再合理的迹象。

第三章 审计报告
第十七条 注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表列示有差异时，应判断差异是否合理。如认为差异不合理，注册会计师应提请被审计单位调整；如被审计单位拒绝调整，注册会计师应将其视为一项错报，并同其他错报一并考虑。如差异金额在可接受范围之内，则不必调整；但各项差异的累积数对会计报表造成重大影响时，注册会计师应将各项差异综合起来考虑。
第十八条 被审计单位对资产减值准备计提不合理或披露不充分时，注册会计师应视其重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。
第十九条 当缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师无法判断被审计单位计提资产减值准备的合理性，应当考虑其对审计报告的影响。


2000年1月17日
浙江省交通运输厅


关于印发《浙江省公路建设项目设计文件审查管理办法（试行）》的通知

浙交〔2011〕290号


各市交通运输局（委）、义乌市交通局：
为切实贯彻交通运输部《关于印发加强重点公路建设项目设计管理工作若干意见的通知》（交公路发〔2009〕458号）和《关于进一步加强公路勘察设计工作的若干意见》（交公路发〔2011〕504号）等有关文件精神，加强公路建设项目的勘察设计审查管理，提高设计文件的审查质量，结合我省实际情况，制定了《浙江省公路建设项目设计文件审查管理办法（试行）》，现随文发布。
请各有关部门和单位按照本通知要求，贯彻执行。


二○一一年十二月十六日



浙江省公路建设项目设计文件审查管理办法（试行）

第一章 总 则
第一条 为加强公路建设项目的勘察设计审查管理，提高设计文件的审查质量，根据《中华人民共和国公路法》、《建设工程质量管理条例》、《建设工程勘察设计管理条例》、《浙江省政府投资项目管理办法》等国家现行有关法律、法规及规定，结合我省实际情况，制定本办法。
第二条 设计文件审查是交通运输主管部门对交通建设项目控制和保证勘察设计质量监管的重要环节，是工程基本建设程序的重要组成部分。通过设计文件审查，保证设计符合前期批复或核准的工程规模、技术标准和投资控制等要求，不断提高勘察设计质量，严格执行国家有关法律法规，履行基本建设程序，有序推进工程建设。项目业主可通过咨询评估的方式对技术方案等进行论证优化，提高工程方案的技术先进性和经济合理性。
第三条 凡需省级交通运输主管部门出具行业意见或审批的公路建设项目的设计文件审查适用本办法，水运建设项目和由市、县级交通运输主管部门审查审批的公路建设项目可参照执行。
第四条 本办法所指的设计文件审查是省级交通运输主管部门根据有关法律、法规、规程、标准、规范等，对设计文件进行政策性和技术性的审查，包括初步设计文件（含技术设计文件）审查和施工图设计文件审查。
第五条 省级交通运输主管部门负责高速公路项目的设计文件审查，省级交通运输主管部门委托省级公路主管部门负责其他公路项目的设计文件审查。
第二章 审查程序
第六条 设计文件审查实行“双审制”，即委托代审和会议审查。
委托代审指省级交通运输主管部门委托有相应资质的专业机构对设计文件进行全面审查，出具审查报告。
会议审查指省级交通运输主管部门或项目业主（或建设单位）召集有关单位、部门和特邀专家召开会议，结合审查报告进行重点审查，形成会议审查意见。
第七条 初步设计文件审查主要程序如下：
（一）项目业主（或建设单位）应根据工程基本建设程序和合同规定，对编制的初步设计文件进行检查，并将具备审查前置条件的初步设计文件及相关资料，报省级交通运输主管部门。
（二）省级交通运输主管部门收到项目业主（或建设单位）或设区市交通运输主管部门的审查请示文件后，委托代审机构进行审查。
（三）省级交通运输主管部门收到代审机构提交的审查报告后，组织会议审查。
（四）设计单位结合审查报告和会议审查意见修改、补充完善初步设计，编制补充初步设计文件，经代审机构核查后，由省级交通运输主管部门审批，或由省级交通运输主管部门出具行业意见报有关部门审批。
第八条 对交通运输部审批的项目，省级交通运输主管部门先组织预审查，预审查程序依据第七条第（一）、（二）、（三）款的规定执行。在预审查后，设计单位结合预审查意见修改、补充完善初步设计文件后，报省级交通运输主管部门，由省级交通运输主管部门报交通运输部审批。
第九条 技术设计文件审查的主要程序可参照第七条的规定。
第十条 施工图设计文件审查主要程序如下：
（一）项目业主（或建设单位）应根据工程基本建设程序和合同要求，对编制的施工图设计文件进行检查，并将具备审查前置条件的施工图设计文件及相关资料，报省级交通运输主管部门。
（二）省级交通运输主管部门委托代审机构进行审查。
（三）设计单位对代审机构提交的审查报告进行答复，提交书面答复意见，经省级交通运输主管部门同意后，由项目业主（或建设单位）组织会议审查。
（四）设计单位结合审查报告和会议审查意见修改、补充完善施工图设计文件，经代审机构核查并出具核查报告后，由项目业主（或建设单位）或设区市交通运输主管部门提出审批请示，报省级交通运输主管部门批准。
第十一条 对特别简单的项目，经省级交通运输主管部门同意后，可只进行委托代审，不安排会议审查。
第三章 审查内容
第十二条 初步设计文件审查应具备以下前置条件。
（一）项目工程可行性研究报告已批复或核准；
（二）依法须进行招标的项目，经过合法的勘察设计招投标程序；
（三）外业勘察已通过验收；
（四）初步设计文件已编制完成，审查需要的相关资料已完备；
（五）交通运输部规定的其他条件。
第十三条 施工图设计文件审查应具备以下前置条件。
（一）项目初步设计（含技术设计）已批复；
（二）依法须进行招标的项目，经过合法的勘察设计招投标程序；
（三）外业勘察已通过验收；
（四）施工图设计文件已编制完成，审查需要的相关资料已完备；
（五）交通运输部规定的其他条件。
第十四条 设计文件审查主要分政策性审查和技术性审查。
（一）政策性审查是指依据国家、交通运输部和本省有关法律、法规、规章和规范性文件等对设计文件中有关政策性内容进行的审查；
（二）技术性审查是指依据有关专业设计规范、规程等技术标准对设计文件中有关技术性内容进行的审查。
第十五条 省级交通运输主管部门在代审机构对补充初步设计文件核查的基础上，进行审核。审核不通过的，应将有关原因告知项目业主(或建设单位)，由项目业主（或建设单位）组织修改完善后，重新上报。
第十六条 审批部门对施工图设计文件和核查意见进行审核后，进行审批。审核不通过的，应将有关原因告知项目业主(或建设单位)，由项目业主（或建设单位）组织修改完善后，重新办理报批。
第十七条 施工图设计文件未经审查批复或未经批准的项目，其施工图不准使用。
第四章 审查要求
第十八条 省级交通运输主管部门对代审机构的资格进行认定，并公布代审机构名单。对代审机构实行年度考核和动态管理制度，对不符合要求的代审机构和人员将取消其审查资格。
对需交通运输部审批的工程项目，代审机构的资格按交通运输部有关规定执行。
第十九条 省级交通运输主管部门根据项目情况，委托相应的代审机构。
第二十条 代审机构在接受委托后，应严格遵循国家法律法规和科学、合理的原则，对送审资料进行政策性和技术性审查，并出具书面审查报告。
第二十一条 代审机构要严格执行回避制度，不得审查本机构或与本机构有直接利益关系的单位参与完成的设计文件。
第二十二条 代审机构应安排每个专业至少有1名具有10年以上设计或咨询经验并具有高级职称的本机构内人员负责主审，参与审查的人员亦应具有相应的工作经验且职称为中级以上，所有审查人员应承担相应的责任。
第二十三条 审查报告必须满足设计审查要点的要求，主审人员均应签署姓名。对技术复杂的大型工程、特殊构造物以及需结构验算计算等的工程，应另行对设计计算书进行核查，应提供结构验算计算书、计算软件名和结果比较。
第二十四条 核查报告应针对设计文件结合审查报告和会议审查意见的反馈情况进行核查，对与送审文件有变化的设计内容应重点审查，并提出核查意见。
第二十五条 文件审查时限（不含补充资料时间）：高速公路项目，一般为30～40个工作日；特大桥梁等特别复杂项目，一般为45个工作日；其他项目，一般为25～30个工作日。
第二十六条 省级交通运输主管部门将结合审查项目的建设，对代审机构的审查工作进行跟踪评估，根据评估情况对代审机构进行动态管理。
第二十七条 省级交通运输主管部门应根据项目情况，邀请相关的单位、部门、相关专业领域的专家进行会议审查。
第二十八条 会议审查应充分听取各方面的不同意见，并集中形成会议审查专家组意见。专家组对会议审查专家组意见负责。
第五章 附则
第二十九条 根据交通运输部《关于印发加强重点公路建设项目设计管理工作若干意见的通知》（交公路发〔2009〕458号）第四部分第（三）条的要求，对代审机构进行动态管理。
第三十条 本办法由浙江省交通运输厅负责解释。
第三十一条 本办法自2012年2月1日起实施，此前由浙江省交通运输厅发布的规范性文件，凡与本办法相抵触的，以本办法为准。