不申报纳税是否构成偷税罪?

刘军律师

　先看如下案例：某一从事生产经营的纳税人，2006年5月至6月由于生意下滑，顾不得交税，在税务机关通知申报纳税后仍旧拒绝纳税。后来被税务稽查局定为偷税，除了补税、加收滞纳金外、并处于罚款，因为偷税数额与比例达到偷税罪的标准，被移交到公安机关，最终被法院定性为偷税罪，考虑到情节较轻，并补缴了税款、滞纳金与罚款，最后，其法定代表人被判缓刑。可是，同行的李某从6月开始经营，未进行税务登记，也未申报纳税，后来被税务机关发现，定为“不申报纳税”。虽然也给予补税、加收滞纳金、处于罚款。如果李某定性为偷税的话，足以达到偷税罪的标准。但税务机关并没有将之移交到公安部门，仅仅进行了前述的行政处罚。同样的不缴税，但定性却不一样，原因何在？
以上问题涉及到不申报纳税的定性问题。我国《刑法》201条规定的偷税罪，是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记帐凭证，在帐簿上只列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款或者已扣、已收税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上，并且偷税数额在一万元以上，或者因偷税被税务机关给予了行政处罚又偷税的。最高人民法院（2002）33号《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第一条规定如下：
纳税人实施下列行为之一，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上且偷税数额在一万元以上的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚：　
（一）伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证；　
（二）在帐簿上多列支出或者不列、少列收入；
（三）经税务机关通知申报而拒不申报纳税；　
（四）进行虚假纳税申报；　　
（五）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。　　
结合刑法的规定与最高院的解释，未进行税务登记，也未进行纳税申报的不属于前述偷税行为，只能按照《税收征管法》六十四第二款规定进行处罚，该款规定如下：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
但税务部门对上述行为的认识是有个过程的。《国家税务总局关于不申报缴纳税款定性问题的批复》（国税函发[1997]91号）就江苏省地方税务局的问题回复如下：你局关于不申报缴纳税款定性问题的请示（苏地税函[1997]011号）收悉。经征得最高人民法院同意，明确如下：根据《中华人民共和国税收征收管理法》（指老的《税收征管法》）第四十条及有关规定，纳税人或者扣缴义务人采取不申报的手段，不缴纳税款的，应当以偷税论处。该文件现已废止，结合最高院2002年的司法解释可以看出，不进行纳税申报现在基本上可以理解为仅仅属于“不进行纳税申报”，不属于偷税行为，更不会定性为偷税罪。但不同地区的税务部门、公检法部门可能对此认识不一样，不排除可能将上述情况定性为偷税罪。所以，对于纳税人来讲还是应该依法申报依法纳，以免引起麻烦。

贵州省贵阳市人民政府


贵阳市营业性电子游戏活动管理暂行规定

　（１９９４年５月９日　贵阳市人民政府令第2号）


　　第一条　为了加强营业性电子游戏活动管理，保护青少年的身心健康，保障文化娱乐市场健康发展，根据国家有关法律，法规，结合我市实际情况，特制定本规定。


　　第二条　本规定适用于贵阳市行政区域内的营业性电子游戏活动。


　　第三条　贵阳市文化局是本市营业性电子游戏活动的主管部门，公安、工商、税务、物价、卫生等行政管理部门应按照职责分工，积极配合文化部门搞好管理。


　　第四条　营业性电子游戏活动实行许可证制度。未经文化行政管理部门批准，任何单位和个人不得从事营业性电子游戏活动。


　　第五条　开办营业性电子游戏活动必须具备下列条件：
　　（一）有符合安全标准的固定室内场地和必备的应急设施；
　　（二）不影响市容，不影响学生的学习，不影响职工的工作，不影响居民的正常生活；
　　（三）距中小学校门２００米以外；
　　（四）室内光线充足，空气流通，环境整洁；
　　（五）有健全的经营管理制度和相应的管理人员。


　　第六条　申办营业性普通电子游戏活动，应向所在地的区文化局提交书面申请，由区文化局审批、发证、管理。
　　申办营业性有奖电子游戏活动，应向市文化局提交书面申请。依照规章需报省文化市场主管部门审批的，应经市文化局审查后报省，待审批后，由市管理。
　　营业性有奖电子游戏活动，只允许涉外星级宾馆、饭店开办，并只对住店宾客开放。


　　第七条　申办营业性电子游戏活动，应向文化行政管理部门提供下列材料：
　　（一）营业地段和场地设置平面图；
　　（二）电子游戏机的机种型号和磁卡资料；
　　（三）上级主管部门或乡（镇）、街道办事处的证明文件；市、区文化行政管理部门应在接到申请书（含本条所列材料）之日起，１５日内予以答复。


　　第八条　申办营业性电子游戏活动的单位、个人，凭《文化经营许可证》向同级公安、卫生、工商行政管理部门申领《娱乐场所治安验讫证》、《卫生许可证》和《营业执照》，并向物价、税务部门办理有关登记手续后，方可营业。


　　第九条　营业性电子游戏活动必须做到：
　　（一）持证亮照，在核准登记的范围内营业；
　　（二）制定管理制度，公开游戏规则，专人维持秩序；
　　（三）讲究文明礼貌，服务热情周到，保持清洁卫生；
　　（四）设置明显标志，不向未成年人开放；
　　（五）不使用具有反动、淫秽、色情、恐怖等内容的集成板和带有赌博、色情内容的广告、招牌及宣传品；
　　（六）按时缴纳国家税费；
　　（七）冬季营业不超过夜间１２点，夏季营业不超过凌晨１点；节日需延长营业时间的，须经市文化、公安部门批准；
　　（八）不设置老虎机、角子机、苹果拼盘机以及与之相类似的电子游戏机进行经营；
　　（九）营业性有奖电子游戏活动，经营场地不设在街面、底层或地下室；
　　（十）营业性有奖电子游戏活动，游戏终止时奖品金额不超过１００元人民币，不兑换现金。


　　第十条　严禁利用营业性电子游戏活动进行赌博或变相赌博，违此，依照国家法律、法规处理。


　　第十一条　有下列行为之一的，应予以处罚：
　　（一）不办理证照或证照不齐全经营的；
　　（二）擅自扩大经营范围，变更经营场地的；
　　（三）租让、转借经营证照的；
　　（四）弄虚作假，搞挂靠或分支经营的；
　　（五）超时经营的；
　　（六）向未成年人开放的；
　　（七）奖品金额超过１００元人民币的；
　　（八）用现金付奖或以奖品兑换现金的；
　　（九）阻碍、干扰公务人员履行检查职责的；
　　（十）违反本规定的其它行为情节严重的。


　　第十二条　凡违反本规定的，由市、区文化行政管理部门视其情节轻重，予以警告、限期改正、没收非法收入或非法物品、罚款、停业整顿、吊销《文化经营许可证》等处罚，涉及公安、工商、卫生等行政管理部门职责的，由有关部门根据有关规定进行处罚。各项处罚可以单处，情节严重也可并处。触犯刑律的，依法追究刑事责任。


　　第十三条　营业性普通电子游戏活动违反本规定处１００元以上１０００元以下罚款，营业性有奖电子游戏活动违反本规定处１０００元以上３０００元以下的罚款。
　　违反本规定第十一条（六）、（七）、（八）项的，从重处罚。


　　第十四条　违反本规定被吊销《文化经营许可证》的单位或个人，从吊销之日起一年内不得重新申办营业性电子游戏活动。


　　第十五条　被处罚者对行政处罚不服的，可在收到处罚决定书之日起１５日内向上一级行政管理机关申请复议。当事人对复议决定不服的，可在接到复议决定书之日起１５日内向人民法院提起诉讼。
　　当事人在法定期限内不申请复议，不提起诉讼，又不执行行政处罚决定，作出行政处罚决定的机关可以申请人民法院强制执行或依法强制执行。


　　第十六条　文化市场管理人员进入营业性电子游戏活动场所检查时，须主动出示文化市场稽查证。其他执法人员应主动出示有关检查证件。经营者应予积极配合。


　　第十七条　文化市场管理部门及工作人员必须依法办事，尽职尽责，不得徇私舞弊，玩忽职守，收受贿赂。对违反纪律的，视情节轻重予以行政处分，情节严重的，依法追究法律责任。


　　第十八条　本规定由市、区文化行政管理部门负责组织实施。


　　第十九条　本规定由市文化局负责解释。


　　第二十条　本规定自发布之日起施行，本市以前的有关规定，凡与本规定有抵触的，以本规定为准。